除了投資過熱已受到抑制，財(cái)政收入大幅增加也是改革終于啟動(dòng)的關(guān)鍵因素之一；企業(yè)所得稅法將有望成為中國新一輪稅改中第一個(gè)出臺(tái)的稅法
本報(bào)記者 王長(zhǎng)勇
來自全國人大、財(cái)政部、國稅總局的消息證實(shí)，推遲了半年的東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，將于7月1日開始實(shí)行。
2003年底，根據(jù)國務(wù)院安排，在東北確定8個(gè)行業(yè)實(shí)施財(cái)政部、國稅總局制訂的試點(diǎn)計(jì)劃，將增量機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅納入增值稅的抵扣范圍。試點(diǎn)原訂今年1月1日開始實(shí)行。
增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)之所以推遲半年，主要因?yàn)檫^熱的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。據(jù)全國人大專家解釋，“生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅，客觀上有刺激投資的作用”。
在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)即將開始的同時(shí)，企業(yè)所得稅制的改革和立法工作也在加速。《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》獲悉，該法草案已起草完畢，正在征求全國各省區(qū)及計(jì)劃單列市政府的意見。有關(guān)部門還召集在華投資的跨國公司，征求他們對(duì)企業(yè)所得稅法草案的意見。
按照全國人大的立法規(guī)劃和國務(wù)院工作計(jì)劃，企業(yè)所得稅法有望成為此次稅改中第一個(gè)出臺(tái)的稅法。有關(guān)部門正在加緊工作，估計(jì)6月底企業(yè)所得稅法草案將提交國務(wù)院討論，并爭(zhēng)取在8月前提交全國人大常委會(huì)討論；如進(jìn)展順利，有望在明年3月提交全國人民代表大會(huì)審議。
據(jù)了解，企業(yè)所得稅法即使獲通過，也不會(huì)馬上實(shí)施，會(huì)有至少半年的宣傳培訓(xùn)期，使企業(yè)和各級(jí)稅務(wù)部門熟悉理解。正式實(shí)施可能是2006年。
全國人大有關(guān)專家對(duì)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》表示，此次稅制改革的動(dòng)因，是完善現(xiàn)行稅制和適應(yīng)WTO的規(guī)則要求。盡管受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，改革進(jìn)程有所延緩，但既定目標(biāo)沒有發(fā)生變化。
增值稅：轉(zhuǎn)型之慮在減收
財(cái)政部科研所研究員劉尚希認(rèn)為，中國在1994年稅制改革時(shí)，考慮當(dāng)時(shí)投資比較熱的現(xiàn)實(shí)情況，沒有一步到位地同時(shí)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅有抑制投資的作用。按經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，在經(jīng)濟(jì)減速的時(shí)期，應(yīng)是增值稅轉(zhuǎn)型的最佳時(shí)期。
1998年東南亞金融危機(jī)時(shí)，財(cái)政部曾向國務(wù)院提出建議，希望通過增值稅轉(zhuǎn)型刺激投資。但終因擔(dān)心財(cái)政減收而告延后。許多政府官員和專家認(rèn)為，如果單從宏觀經(jīng)濟(jì)條件考慮，那時(shí)“確實(shí)是非常好的轉(zhuǎn)型時(shí)機(jī)”。
另一方面，多年來影響增值稅轉(zhuǎn)型的主要原因是擔(dān)心帶來財(cái)政減收。
今年一季度，全國財(cái)政收入增長(zhǎng)2500億元，而全年增長(zhǎng)預(yù)算為1879億元。這意味著一季度財(cái)政已經(jīng)完成全年增收計(jì)劃并超收600多億元。雖然固定資產(chǎn)投資“過熱”，使增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程再度放緩，但同時(shí)高速增長(zhǎng)的財(cái)政收入，顯然為增值稅轉(zhuǎn)型奠定了良好的財(cái)力基礎(chǔ)。
據(jù)財(cái)政部測(cè)算，在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，機(jī)器設(shè)備大約占2／3，房屋建筑物約占1／3。機(jī)器設(shè)備與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步關(guān)系更加密切。因此，增值稅轉(zhuǎn)型暫時(shí)只考慮機(jī)器設(shè)備的抵扣。按此測(cè)算，全國統(tǒng)一實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，當(dāng)年就將減少財(cái)政收入500億～800億元。
中國的財(cái)政收入中，將近94%來自稅收收入；而在目前共23個(gè)稅種中，增值稅占整個(gè)稅收收入的40%。專家指出，增值稅轉(zhuǎn)型就意味著稅基縮小，在稅率不變的情況下，必然減少財(cái)政收入；要想財(cái)政收入不受影響，只有在縮小稅基的同時(shí)提高稅率。但中國現(xiàn)在的增值稅稅率是17%，在全球?qū)僦猩纤剑岣叨惵蕰?huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的國際競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅轉(zhuǎn)型改革將不會(huì)提高稅率，而以財(cái)政減收的方式承擔(dān)成本。
另外，增值稅的征收范圍也不會(huì)擴(kuò)大。目前中國一些行業(yè)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，如建筑安裝、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、文化、體育、娛樂服務(wù)業(yè)等。
中國現(xiàn)行的稅收管理體制是稅種分稅制，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，增值稅是共享稅。如擴(kuò)大增值稅征收范圍，就等于縮小營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，這涉及地方和中央的利益再分配以及整個(gè)預(yù)算管理體制的改革。目前營(yíng)業(yè)稅在地方政府的稅收收入中占比最大。
所得稅：核心是破除不平等
目前中國的所得稅法有兩套，一是適用于外資企業(yè)的《外商獨(dú)資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》；二是適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》。兩套稅法規(guī)定了兩套企業(yè)所得稅制，使內(nèi)資和外資企業(yè)的市場(chǎng)地位發(fā)生落差，內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。
中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，并以地區(qū)優(yōu)惠為主，如特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)，以及對(duì)沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。這造成越發(fā)達(dá)的地區(qū)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)越低。
此次企業(yè)所得稅改革的核心，是調(diào)整優(yōu)惠政策，從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。
據(jù)了解，正在征求意見的新的所得稅法，除保留對(duì)西部等少數(shù)地區(qū)給予區(qū)域優(yōu)惠政策，其他的區(qū)域優(yōu)惠政策將一律取消，而按照國家產(chǎn)業(yè)政策，凡鼓勵(lì)發(fā)展、促進(jìn)投資的產(chǎn)業(yè)，將不受地域和企業(yè)所有制限制，都可以享受相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。
新的企業(yè)所得稅法將統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率。現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負(fù)要大大低于內(nèi)資企業(yè)，2002年全國企業(yè)所得稅的實(shí)際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實(shí)際稅負(fù)只有13%。
對(duì)外企安排“過渡期”
其次，“新的企業(yè)所得稅法”將統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。企業(yè)所得稅計(jì)算稅基時(shí)有很多扣除，目前內(nèi)資和外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍不同，其中兩項(xiàng)影響到企業(yè)稅負(fù)。
其一是計(jì)稅工資。現(xiàn)在“三資企業(yè)”給職工發(fā)放的工資，可全額在企業(yè)所得稅計(jì)算納稅所得額時(shí)扣除；內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是計(jì)稅工資制，職工每人每月允許稅前扣除的工資最多不超過960元，超過部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，仍要作為利潤(rùn)計(jì)算所繳稅額。內(nèi)資和外資稅負(fù)上的不平等，在扣除項(xiàng)目上體現(xiàn)最為明顯。
據(jù)了解，新的企業(yè)所得稅法中，將取消計(jì)稅工資制。對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)，凡是實(shí)際發(fā)放的工資，都可在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)財(cái)政部測(cè)算，如果把內(nèi)資企業(yè)的工資扣除放開，當(dāng)年就可以減少企業(yè)稅負(fù)150億元，即會(huì)造成財(cái)政減收150億元。
其二，統(tǒng)一對(duì)企業(yè)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例，并有可能提高到10%。現(xiàn)在對(duì)于外資企業(yè)的所得稅，凡屬企業(yè)捐贈(zèng)，都可全額在計(jì)稅前扣除；但對(duì)內(nèi)資企業(yè)，只允許扣除不超過應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，超過部分仍然要納稅。
此外，改革后的企業(yè)所得稅名義稅率將會(huì)有所降低，但稅率還未最后確定。現(xiàn)在的企業(yè)所得稅名義稅率是33%，外資企業(yè)是30%，地方再加征3%。盡管內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率都是33%，實(shí)際上，真正實(shí)行這一稅率的外資企業(yè)幾乎沒有，他們都享受優(yōu)惠政策，分別實(shí)行24%、18%和15%等優(yōu)惠稅率。
專家認(rèn)為，稅率下調(diào)后，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)下降，外資企業(yè)的所得稅稅負(fù)會(huì)有所上升。但內(nèi)資企業(yè)貢獻(xiàn)的所得稅在財(cái)政收入中的占比遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，因此對(duì)財(cái)政來說，企業(yè)所得稅改革意味著減收；對(duì)企業(yè)來說，意味著稅負(fù)下降。
據(jù)了解，一旦新稅法正式實(shí)施，會(huì)安排一個(gè)過渡期，對(duì)老的“三資企業(yè)”延續(xù)過去承諾的優(yōu)惠政策；對(duì)新注冊(cè)的三資企業(yè)執(zhí)行新稅法。
(稿件來源：財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào))
